Nazad na elektronske dodatke

Davanje poklona ženama povodom 8. marta - Dana žena od strane poslodavca u praksi uglavnom predstavlja dilemu kako po osnovu za davanje poklona, tako i sa stanovišta poreskog tretmana.

Pokloni koje poslodavac daje ženama povodom 8. marta - Dana žena i njihov poreski tretman ne zavisi od oblika davanja. Inače, pokloni mogu biti učinjeni u različitom obliku (isplatom u novcu, davanjem poklon -čestitke, novčanog bona, plaćanjem turističkog putovanja i sl.).

Pokloni ženama koje su u radnom odnosu kod davaoca poklona

Osnov za davanje poklona povodom 8. marta - Dana žena može se sagledati kroz odredbu člana 120. tačka 4) Zakona o radu ("Sl. glasnik RS", br. 24/2005, 61/2005, 54/2009, 32/2013, 75/2014, 13/2017 - odluka US, 113/2017 i i 95/2018 - autentično tumačenje) kojom je propisano da poslodavac može opštim aktom, odnosno ugovorom o radu da utvrdi pravo zaposlenih na druga primanja, gde se pod drugim primanjima može predvideti i davanje poklona povodom 8. marta - Dana žena.

To znači da poslodavac može da donese odgovarajući akt (odluku) o davanju poklona zaposlenim ženama povodom 8. marta, ako je takvu mogućnost utvrdio opštim aktom (kolektivnim ugovorom ili pravilnikom o radu) ili ugovorom o radu.

Pitanje poreskog tretmana poklona za 8. mart - Dan žena koji se daju zaposlenim ženama opredeljuje se saglasno odredbi člana 105. stav 3. Zakona o radu, kojom je propisano da se pod zaradom zaposlenog smatraju sva primanja iz radnog odnosa, osim primanja iz člana 14, člana 42. stav 3. tač. 4) i 5), člana 118. tač. 1) do 4), člana 119, člana 120. tačka 1) i člana 158. ovog zakona. To znači da se sva primanja zaposlenog iz radnog odnosa ostvarena kod poslodavca, osim navedenih izuzetaka (naknade troškova i drugih primanja), smatraju zaradom. Prema tome, i primanje po osnovu poklona koje poslodavac povodom 8. marta daje ženama zaposlenim kod njega, ima tretman zarade, s obzirom da je osnov za ovo davanje sadržan u odredbi člana 120. tačka 4) Zakona o radu koja, u navedenom članu 105. stav 3. Zakona o radu, nije isključena iz zarade.

U pogledu obaveze plaćanja poreza na zarade i doprinosa na primanje po osnovu poklona poslodavca zaposlenim ženama nije od značaja da li se to primanje ostvaruje u novcu ili robi. Poslodavac može poklon da učini u vidu gotovinske isplate novčanih sredstava, davanjem poklon-čestitke, novčanog bona, plaćanjem turističkog putovanja i sl., međutim, nezavisno od oblika u kome je učinjen poklon, to primanje ima tretman zarade i podleže plaćanju poreza i doprinosa.

Način obračuna poreza i doprinosa na iznos poklona koji poslodavac daje zaposlenim ženama povodom 8. marta, zavisi od toga kada se vrši isplata poklona - da li zajedno sa zaradom ili samo poklon, a to mogu biti sledeći slučajevi:

• iznos poklona se isplaćuje zajedno sa zaradom ili akontacijom zarade za prethodni mesec, odnosno kumulira se sa tom isplatom i obračun poreza i doprinosa vrši odjednom na zaradu i na poklon (npr. početkom marta isplaćuje se poklon za 8. mart zajedno sa zaradom ili delom zarade za februar);

• isplaćuje se samo poklon za 8. mart pre isplate zarade odnosno dela zarade za prethodni ili akontacije za tekući mesec;

• iznos poklona se isplaćuje posle isplaćenog dela zarade za prethodni ili akontacije za tekući mesec, kada ustvari predstavlja isplatu drugog dela zarade.

Primeri obračuna poreza i doprinosa

Po pravilu, poslodavac isplatu po osnovu poklona povodom 8. marta vrši uz isplatu zarade ili dela zarade iz prethodnog meseca, koja se isplaćuje u mesecu kada se isplaćuje i poklon za 8. mart. U ovom slučaju vrednost poklona bruto (neto vrednost poklona podeljen koeficijentom 0,701) se kumulira sa bruto zaradom, odnosno delom zarade i vrši obračun poreza i doprinosa na ukupan iznos te isplate (zarada po osnovu vremena provedenog na radu i primanje po osnovu poklona). Ukoliko se davanje poklona kumulira sa isplatom zarade ili prvog dela zarade iz prethodnog meseca, poslodavac će primeniti propisani neoporezivi iznos od 16.300 dinara kao i kod redovne isplate nezavisno od poklona, a ukoliko je ukupan iznos poklona i zarade bruto manji od najniže osnovice doprinosa koja se primenjuje na dan isplate, doprinose će obračunati i platiti na najnižu osnovicu, odnosno ako je veća na najvišu osnovicu.

Ukoliko je zarada zaposlenog ugovorena u neto iznosu, sabira se neto zarada sa iznosom poklona koji se isplaćuje i vrši preračun na bruto po formuli za brutiranje zarade, kada se može dogoditi da je taj iznos manji ili veći od najniže osnovice za plaćanje doprinosa (neto) i kada se za brutiranje primenjuje odgovarajuća formula.

Obračun poreza i doprinosa kada se iznos poklona kumulira sa zaradom ili akontacijom zarade, zarada je ugovorena u neto iznosu a isplaćuje se u iznosu većem od najniže osnovice

Tabela 1

Obračun poreza i doprinosa kada se poklon isplaćuje na početku meseca pre isplate zarade i predstavlja akontaciju zarade za prethodni mesec ili za tekući mesec ako je prethodna isplaćena

U ovom primeru poslodavac isplaćuje poklone za 8. mart na početku meseca pre isplate zarade i taj iznos predstavlja prvi deo zarade za prethodni mesec ili akontaciju zarade za tekući, npr. isplata u martu, pre isplate zarade za februar - predstavlja prvi deo zarade za februar, a ako je isplaćena zarada za februar predstavlja akontaciju za mart, u tom slučaju najčešće je neto iznos poklona manji od najniže neto osnovice te se doprinosi obračunavaju i plaćaju na najnižu osnovicu doprinosa.

Obračun poreza i doprinosa je sledeći:

Tabela 2

Obračun poreza i doprinosa kada se isplaćuje samo poklon posle isplaćene akontacije zarade

Poklon za 8. mart se isplaćuje u martu posle isplaćenog prvog dela zarade (akontacije) za februar (isplaćuje se samo iznos poklona), tada ta isplata ima karakter isplate drugog dela zarade za mesec februar i na to dodatno primanje zaposlenog kod isplate ne primenjuje se neoporezivi iznos i najniža osnovica doprinosa (jer je njihova primena izvršena kod isplate prvog dela zarade). Neto iznos poklona se preračunava na bruto deljenjem sa koeficijentom 0,701 i na dobijeni bruto iznos (poklona) se obračunavaju porez i doprinosi.

Obračun poreza i doprinosa je sledeći:

Tabela 3

Kao i kod svake isplate zarade, za svaki slučaj od prethodnih obračuna, podnosi se poreska prijava na Obrascu PPP PD.

Pokloni ženama koje rade po ugovoru van radnog odnosa kod davaoca poklona

Davanje poklona povodom 8. marta ženama koje kod poslodavca rade po ugovoru van radnog odnosa, kao što su: ugovor o privremenim i povremenim poslovima, ugovor o delu, ugovor o dopunskom radu i sl., ako je poslodavac takvo davanje predvideo svojim opštim aktom i na osnovu toga doneo takvu odluku, taj oblik davanja ima karakter ugovorene naknade na koje se plaćaju porez i doprinosi po stopama propisanim za ugovorenu naknadu.

Ako se poklon za 8. mart daje ženi koja kod poslodavca radi po ugovoru o privremenim i povremenim poslovima, u ovom slučaju poklon za 8. mart se sabira sa naknadom koja se isplaćuje licu koje radi po ugovoru o privremenim i povremenim poslovima i na ukupan iznos obračunava porez na zarade i doprinosi za socijalno osiguranje propisani za zarade s obzirom da ugovorena naknada po ovom ugovoru ima karakter zarade. Ako je ukupan iznos naknade i poklona manji od najniže osnovice za plaćanje doprinosa ili veći od najviše osnovice doprinosa, doprinosi se obračunavaju i plaćaju na najnižu, odnosno najvišu osnovicu, međutim, iz osnovice za obračun poreza ne umanjuje se neoporezivi iznos pošto je zakonom propisano da se neoporezivi iznos umanjuje samo iz zarade zaposlenih (lica koja su u radnom odnosu).

Obračun poreza i doprinosa u slučaju kada se poklon daje ženi koja radi po ugovoru o privremenim i povremenim poslovima

Tabela 4

Obračun poreza i doprinosa u slučaju kada se poklon daje ženi koja radi po ugovoru o dopunskom radu

Ako se poklon za 8. mart daje ženi koja kod poslodavca radi po nekom drugom ugovoru van radnog odnosa, npr. po ugovoru o dopunskom radu i u ovom slučaju iznos poklona koji se daje ima karakter ugovorene naknade, sabira se sa naknadom i na ukupan iznos obračunava porez i doprinosi, ali je na ovu vrstu naknade drugačiji obračun poreza i doprinosa. Naime, osnovicu za plaćanje poreza i doprinosa čini bruto naknada (naknada plus poklon) umanjena za normirane troškove 20%, osim kod autorskih naknada gde se normirani troškovi primenjuju po stopi od 34% do 50% u zavisnosti od autorskog dela iz člana 56. Zakona o porezu na dohodak građana ("Sl. glasnik RS", br. 24/2001, 80/2002, 80/2002 - dr. zakon, 135/2004, 62/2006, 65/2006 - ispr., 31/2009, 44/2009, 18/2010, 50/2011, 91/2011 - odluka US, 7/2012 - usklađeni din. izn., 93/2012, 114/2012 - odluka US, 8/2013 - usklađeni din. izn., 47/2013, 48/2013 - ispr., 108/2013, 6/2014 - usklađeni din. izn., 57/2014, 68/2014 - dr. zakon, 5/2015 - usklađeni din. izn., 112/2015, 5/2016 - usklađeni din. izn., 7/2017 - usklađeni din. izn., 113/2017, 7/2018 - usklađeni din. izn., 95/2018, 4/2019 - usklađeni din. izn., 86/2019 i 5/2020 - usklađeni din. izn). U ovom slučaju se kod obračuna ne primenjuje neoporezivi iznos niti najniža, odnosno najviša osnovica za plaćanje doprinosa. Kada je u pitanju naknada po ugovoru o dopunskom radu, lice koje radi po ovom ugovoru je u radnom odnosu sa punim radnim vremenom kod drugog poslodavca gde po osnovu zarade plaća sve doprinose, a po ugovoru o dopunskom radu za njega se plaća samo porez i doprinos za PIO.

Obračun poreza i doprinosa je sledeći:

Tabela 5

Obračun poreza i doprinosa samo na poklon koji se daje ženi koja radi po ugovoru o dopunskom radu

Tabela 6

Oporezivanje poklona porezom na dodatu vrednost

Odredbom člana 3. Zakona o porezu na dodatu vrednost ("Sl. glasnik RS", br. 84/2004, 86/2004 - ispr., 61/2005, 61/2007, 93/2012, 108/2013, 6/2014 - usklađeni din. izn., 68/2014 - dr. zakon, 142/2014, 5/2015 - usklađeni din. izn., 83/2015, 5/2016 - usklađeni din. izn., 108/2016, 7/2017 - usklađeni din. izn., 113/2017, 13/2018 - usklađeni din. izn., 30/2018, 4/2019 - usklađeni din. izn., 72/2019 i 8/2020 - usklađeni din. izn. - dalje: Zakon o PDV) predviđeno je da su predmet oporezivanja PDV isporuka dobara i pružanje usluga (promet dobara i usluga) koje poreski obveznik izvrši u Republici uz naknadu, u okviru obavljanja delatnosti kao i uvoz dobara u Republiku.

Odredbom člana 4. stav 4. tačka 2) Zakona o PDV propisano je da se sa prometom dobara uz naknadu izjednačava svaki drugi promet dobara bez naknade.

Svaki drugi promet dobara bez naknade, pod kojim se podrazumeva i davanje poklona za 8. mart, oporeziv je PDV samo pod uslovom da se PDV obračunat u prethodnoj fazi prometa na ta dobra ili njihove sastavne delove može odbiti u potpunosti ili srazmerno.

Odredbom člana 28. stav 1. Zakona o PDV, propisano je da pravo na odbitak prethodnog poreza obveznik može da ostvari ako dobra nabavljena u Republici ili iz uvoza, uključujući i nabavku opreme, kao i objekata za vršenje delatnosti i ekonomski deljivih celina u okviru tih objekata, odnosno primljene usluge, koristi ili će ih koristiti za promet dobara i usluga:

1) koji je oporeziv PDV;

2) za koji u skladu sa članom 24. ovog zakona postoji oslobođenje od plaćanja PDV;

3) koji je izvršen u inostranstvu, ako bi za taj promet postojalo pravo na odbitak prethodnog poreza da je izvršen u Republici.

Pravo na odbitak prethodnog poreza, prema odredbi člana 28. stav 2. Zakona o PDV, obveznik može da ostvari ako poseduje:

1) račun izdat od strane drugog obveznika u prometu o iznosu prethodnog poreza, u skladu sa ovim zakonom;

2) dokument o izvršenom uvozu dobara u kojem je iskazan prethodni porez i dokument kojim se potvrđuje da je iskazani PDV plaćen prilikom uvoza.

Odredbom stava 3. istog člana Zakona o PDV, propisano je da u poreskom periodu u kojem su ispunjeni uslovi iz st. 1. i 2. ovog člana obveznik može da odbije prethodni porez od dugovanog PDV, i to:

1) obračunati i iskazani PDV za promet dobara i usluga, koji je ili će mu biti izvršen od strane drugog obveznika u prometu;

2) PDV koji je plaćen prilikom uvoza dobara.

Saglasno odredbi stava 4. istog člana Zakona o PDV, pravo na odbitak prethodnog poreza nastaje danom ispunjenja uslova iz st. 1. do 3. ovog člana.

Obveznik može da ostvari pravo na odbitak prethodnog poreza u roku od pet godina od isteka godine u kojoj je stekao ovo pravo (član 28. stav 6).

KADA OBVEZNIK PDV KUPUJE DOBRA RADI POKLANJANJA ZAPOSLENIMA, nema obavezu da obračuna PDV prilikom poklanjanja tih dobara, s obzirom da u ovom slučaju obveznik PDV nema pravo na odbitak prethodnog poreza po osnovu njihove nabavke (nabavljena dobra ne koristi za potrebe obavljanja delatnosti kako je to propisano u članu 28. stav 1. Zakona o PDV).

KADA OBVEZNIK PDV POKLANJA DOBRA IZ SVOJE POSLOVNE IMOVINE (npr: proizvođač ili trgovac kožne galanterije poklanja za 8. mart neki od tih proizvoda) dužan je da po tom osnovu obračuna PDV, ako je prilikom nabavke ili proizvodnje tih dobara imao pravo na odbitak prethodnog poreza u potpunosti ili srazmerno (s obzirom da je prilikom nabavke sirovine za proizvodnju proizvoda kožne galanterije, odnosno nabavke proizvoda kožne galanterije za dalju prodaju koristio prethodni porez koji mu je bio zaračunat od strane obveznika PDV - isporučioca tih dobara).

Osnovica na koju se obračunava PDV je cena koštanja odnosno nabavna cena tih ili sličnih dobara u momentu kada se dobra poklanjaju, u koju nije uključen PDV.

KADA OBVEZNIK PDV DAJE POKLONE MANJE VREDNOSTI POVREMENO RAZLIČITIM LICIMA, saglasno članu 6. stav 1. tačka 4) Zakona o PDV to se ne smatra prometom koji je oporeziv PDV.

Poklonom manje vrednosti u smislu člana 9. Pravilnika o utvrđivanju šta se smatra uzimanjem i upotrebom dobara, drugim prometom dobara i pružanjem usluga, bez naknade, o utvrđivanju uobičajenih količina poslovnih uzoraka, reklamnim materijalom i drugim poklonima manje vrednosti ("Sl. glasnik RS", br. 118/2012 - dalje: Pravilnik) smatra se dobro pojedinačne tržišne vrednosti manje od 2.000 dinara, bez PDV, osim dobra koje se smatra reklamnim materijalom u skladu sa članom 8. ovog pravilnika, koje obveznik daje povremeno različitim licima (poslovnim partnerima, potencijalnim poslovnim partnerima, predstavnicima poslovnih partnera i dr), a da za to ne postoji pravna obaveza.

Saglasno navedenim odredbama Zakona o PDV i Pravilnika, pokloni koje obveznik PDV daje svojim zaposlenima povodom 8. marta, ne smatraju se poklonima manje vrednosti, bez obzira na njihovu vrednost.

Obveznik PDV koji svojim zaposlenima na ime poklona za 8. mart daje novčana sredstva nema obavezu obračunavanja i plaćanja PDV, saglasno članu 3. Zakona o PDV.

Knjigovodstveno evidentiranje poklona za 8. mart

Primer knjiženja poklona za žene u radnom odnosu kada se isplaćuje samo poklon posle isplate akontacije zarade za prethodni mesec (Tabela 3):

Primer knjiženja davanja poklona ženama koje rade po ugovoru o dopunskom radu (Tabela 6):